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税收筹划不只是少缴税及临界点的运用

发布时间:2019-06-12 15:18
文章作者:捷税宝

  现在,一些企业或中介机构一说到税收筹划的目的,第一反应便是想尽一切办法少缴税款,这种认识不仅在普通的纳税人中存在,在理论界也广为流传,那么,税收筹划的目的真的就只是为了最大限度地减轻税收负担吗。

  纳税人对直接减轻税收负担的追求,的确是税收筹划产生的最初动因,因为企业缴纳税款,会导致企业现金流量的减少,而通过税收筹划,减少企业的税金支出,无疑会直接增加企业的现金流量,从而会增加企业价值。

  实际上,除了降低税收负担,企业通过税收筹划还可以最大限度地实现延迟纳税,从而获取资金的时间价值,所谓资金的时间价值,是指资金随着时间的推移而产生的增值,如现在有现金100元,在利率为10%的情况下,一年之后即可获得110元,一年后的110元与现在的100元之间的差额,即为资金的时间价值,在应纳税额不能直接减少的情况下,通过税收筹划,尽量减少当期的应纳税所得额,延缓当期应缴税金的缴纳,就可以改变应纳税额在各年的分布状况,从而使企业的现金流量提前,企业价值提高。

  实现延迟纳税的筹划方法很多,以折旧方法的选择为例,折旧方法有直线折旧法和加速折旧法两大类,在比例课税的条件下,如果能采企业税收筹划用加速折旧法,就可以在最初的年份内,提取较多的折旧,从而达到延迟纳税的目的,企业通过延迟纳税,相当于从政府获得了一笔无息资金,通过这笔资金的运作,企业也可以获得一定的收益,从而增加企业的现金流量和企业价值。

  税收筹划可以最大限度地降低涉税风险,甚至达到涉税零风险,所谓涉税零风险,是指纳税人账目清楚,纳税申报正确,缴纳税款及时,足额,不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面没有任何风险,或风险极小到可以忽略不计的一种状态。

  实现涉税零风险,至少可以给企业带来两个方面的好处,一是可以避免发生不必要的经济损失,虽然这种筹划不会是纳税人直接获取税收上的好处,但由于纳税人经营必要的筹划之后,使自己的企业账目清楚,纳税正确,不会导致税务机关的经济处罚,实际上相当于获取了一定的经济收益,二是可以避免发生不必要的名誉损失,一旦纳税人被税务机关认定为偷漏税,甚至是犯罪,那么该纳税人的声誉,企业的品牌信誉都将会遭受严重的损失。

  (一)混合销售行为运用临界点选择“经营主业”的种类,决定交纳增值税还是营业税。

  当一个企业的业务活动中包含了很多的混合销售行为时,个人纳税筹划那么就有必要对其进行税收筹划,因为税法对混合销售行为,是按“经营主业”来确定征税的,只征收一种税,即只征增值税或者只征营业税,而企业是可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例,来选择作为某一类型的“经营业主”,即如果企业选择缴纳增值税,只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上,如果企业选择缴纳营业税,只要使应税劳务占到总销售额的50%以上,但到底缴纳哪种税对纳税人有利,我们则需要通过混合销售纳税临界点来分析,以便于纳税人进行选择。

  (二)通过临界点选择兼营时增值税与营业税是否分开核算从而进行税收筹划。

  兼营是指纳税人一方面销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务的同时,另一方面还从事营业税的应税劳务,并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系,对兼营的税收筹划主要是企业通过选择是否分开核算,来确定是缴纳增值税还是营业税,对于不同税种兼营行为的产生有两种可能:一是增值税的纳税人涉足营业税的征税范围,提供营业税的应税劳务,二是营业税纳税人销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。

  在第一种情况下,纳税临界点的计算与前述混合销售的原理几乎一致,一般说来,如果该企业是增值税一税收优惠般纳税人,因为提供应税劳务时,可以得到的允许抵扣的进项税额少,所以选择分开核算对纳税人有利,如果该企业是增值税小规模纳税人,则要比较一下增值税的含税征收率和该企业适用的营业税税率,若企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率,选择不分开核算有利,在第二种情况下,由于企业原来是营业税纳税人,转而从事增值税的货物销售或劳务提供时,一般是按增值税小规模纳税人方式来征税,这和小规模纳税人提供营业税应税劳务的筹划方法一样。

  (三)企业运送货物,是自营还是委托专门的运输公司经营,可以通过临界点来进行筹划。

  企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆的运输来说,运输工具耗用的油料,配件等项目,可按17%的税率抵扣(需索取增值税专用发票),假设运费中的可扣税物耗的比率为R(不含税价,下同),则相应的增值税抵扣率就等于17%×R,若将货物交给运输公司承运,按现行政策规定可抵扣7%的进项税,同时,这笔运费在收取方还应当按规定缴纳3%的营业税,营业税属于价内税,最终还是包含在运费中由接受运输劳务的企业承担,这样该运费实际只有4%的抵扣率,若上述两种情况的抵扣率相等时,就可以求出R的临界点了。

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