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浅议企业集团税收筹划及困境与出路

发布时间:2019-06-11 14:40
文章作者:捷税宝

  一,企业集团税收筹划基本思路。

  对企业集团的税收筹划,一般可从以下六个方面进行:。

  1,缩小集团企业或集团的税基,缩小税基,可以减少应纳税额,例如在税法允许范围和限额内,实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等,减少应纳所得额。

  2,使集团整体适用较低的税率,在税法中除少数税种采用单一税率外,均有各种不同的税率,有的还采用累进税率,在税收筹划方面有着广阔的筹划空间。

  3,合理归属集团企业或集团所得的年度,所得归属的处理,可以通过收入,成本,损失,费用等项目之增减或分摊而达到,但需要正确预测销售的形成,各项费用的支付,了解集团获利的趋势,做出合理的安排,才能享受最大利益。

  4,集团整体延缓纳税期限,资金具有时间价值,延缓纳税期限,可享受类似无息贷款的利益,一般而言,应纳税款延期越长,所获得利益越大,当经济处于通货膨胀期间,延缓纳税的理财效益更为明显。

  5,利用税负转稼方式降低集团税负水平,税负转嫁存在经济交易之中,通过价格变动实现,而集团内部企业投资关系复杂,交易往来频繁,为税负转稼到集团之处创造了条件。

  企业税收筹划6,平衡集团各纳税企业之间的税负,通过集团的整体调控,战略发展和投资延伸,主营业务的分割和转移,以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调,进而降低集团整体税负,这是企业集团在纳税筹划方面的特色。

  二,税负转嫁筹划策略。

  税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后,通过各种途径,将税收负担转移给他人承担的过程,其旨在消除或减轻自身的纳税义务,税负转稼基本上与税法无关,只是利用商品购销过程中价格的控制而将税负转稼给他人,其行为并未侵害国家利益,亦不构成违法行为,因此,税负转稼受到企业集团的普遍青睐,商品或生产要素的供求弹性决定着税收能否转稼,如何转稼以及转嫁的有效程度,在税收转稼的问题上,较为常见的是:一部分税收通过提高商品或生产要素的价格,向后转嫁给商品或生产要素的购买者,另一部分税收则通过压低商品或生产要素进价,向前转稼给商品或生产要素的提供者,至于转稼程度的大小,则要视供求弹性的力量对比(即供给弹性和需求弹性之间的比率)而定。

  企业集团由众多的独立企业组成,其若干企业在整个经济链条上,都可以看做中间商,中间商应能个人纳税筹划根据消费者需求的变化灵活调整自己的需求弹性,如果需求弹性大于供给弹性时,则向前转稼的可能性大,即税收会更多地落在商品或生产要素提供者的身上,如果需求弹性小于供给弹性,则向后转稼的部分较大,即税收会更多地落在购买者或最终消费者身上。

  影响税负转嫁的重要因素除了供求弹性以外,还包括课税范围,计税方法,经济交易以及市场结构类型等因素,一般认为,课税范围越广,越易于税收转嫁,从量计税,由于税额不受价格变动影响,税收转嫁困难,从价计税,由于税额随价格的长降而波动,税收转嫁就比较容易,税收转嫁一般是通过将税款加于商品或生产要素的价格之中转嫁给他人,是在经济交易发生过程中实现的,经济交易是税收转嫁的必要条件,对于不同的市场结构,税收转嫁的状况不同。

  一,税收筹划的含义。

  税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内,通过对自身的经营或投资活动的适当的安排,在不妨碍正常的经营的前提下,达到税负最小化的目标。

  税收筹划主要是针对难以转嫁的所得税等直接税,通过合法地选择取得所得的时点,或是转移所得等方法使收入最小化,费用最大化,实现免税收优惠除纳税义务,减少纳税义务,或是递延纳税义务等的目标。

  目前,税收筹划在发达国家十分普遍,有关的论著和文章比比皆是,税收筹划已经成为企业,尤其是跨国公司制定的经营和发展战略的一个重要的组成部分。

  二,在中国从事税收筹划的困难。

  尽管我国学者已经撰写了一些税收筹划的文章,业内人士已经开展税收筹划的实务工作,但我国的税收筹划的相关研究和运作发展缓慢,以税收筹划的书籍为例,有关税收筹划的专著只有1994年出版的《税收筹划》一书,且大量篇幅着眼于国际税收筹划,对于国内税收筹划谈之甚少,此后虽然出版了不少“避税”,“节税”类书籍,但原理性的介绍居多,与企业经营和国内税法相结合的事例分析寥寥,及至后来,“避税”几乎变成畅销题材,书籍的商业色彩浓烈,根本不重视税收筹划应有的专业性和严肃性,某出版社1998年出版的《避税定式》一书中的不少案例分析讲述的是1994年税制改革前的税率表及有关规定,甚至有一本名为《企业节税规划策略与案例》的书有100多页直接抄袭台湾出版的论著,“中华民国”这样的字样竟堂而皇之出现数次,令人瞠目结舌。

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