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商务税收筹划要点及如何降低纳税成本

发布时间:2019-06-11 14:40
文章作者:捷税宝

  1.税收管辖权。

  目前,大多数国家结合行使居民税收管辖权和所得来源地税收管辖权。

  当两种税收管辖权发生冲突时,通常按照税收协定的规定来解决。

  我国税法就中国居民的全球所得以及非居民来源于我国的所得征税,对不同类型的所得,税法对收入来源的判断标准不一。

  比如,对销售商品的征税主要取决于商品所有权在何地转移。

  对劳务的征税则取决于劳务的实际提供地。

  特许权使用费则通常采用受益人所在地为标准。

  然而,由于电子商务的虚拟化,数字化,匿名化,无国界和支付方式电子化等特点,其交易情况大多被转换为“数据流”在网络中传送,使税务机关难以根据传统的税收原则判断交易对象,交易场所,制造商所在地,交货地点,服务提供地,使用地等,随着电子商务的发展,公司容易根据需要选择交易的发生地,劳务提供地,使用地,从而达到税收优化的目的。

  2.电子商务企业的性质。

  大多数从事电子商务的企业注册地位于各地的高新技术园区,拥有高新技术企业证书,且其营业执照上限定的营业范围并没有明确提及电子商务业务,有些企业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售,出口,企业税收筹划但实际上主要从事电子商务业务,这类企业是属于所得税意义上的先进技术企业和出口型企业,还是属于生产制造企业,商业企业还是服务企业,因为判定性质不同,将导致企业享受的税收待遇有所不同。

  在所得税上,高新技术企业,生产制造型的外商投资企业可享受减免税优惠。

  在增值税上,生产制造企业和商业企业在进项税额的抵扣时间上规定不同,服务性企业则适用营业税。

  而且,从事电子商务服务的电讯企业与普通企业执行的营业税税率不一,从事电子商务服务的电讯企业按3%税率缴纳营业税,而从事电子商务服务的普通企业则需缴纳5%的营业税,那么,被定性为什么样的企业就成为关键问题。

  3.收入性质的确认。

  电子商务将原先以有形财产形式提供的商品转变为数字形式提供,使得网上商品购销和服务的界限变得模糊。

  对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供服务所得还是销售商品所得,目前税法还没有明确的规定。

  税法对有形商品的销售,劳务的提供和无形资产的使用规定了不同的税收待遇。

  比如,将电子商务中的有形货物销售收入视为服务收入会直接影响税种的适用和税负的大小,对货物的销售通常适用17%的增值税,个人纳税筹划而劳务收入则适用5%的营业税。

  再如,对来源于中国的特许权使用费收入,须缴纳所得税和营业税,而在境外提供劳务有可能在中国免缴税,那么,纳税人可以通过税收筹划,以享受适当的税收待遇。

  1.范围广,纳税成本除了包括正常的税收负担外,还包括税收滞纳金,罚款,办税费用,咨询费,税务代理费,额外税收等等。

  2.金额大,我国现行税种有20多种,其整体税负约占纳税人收益总额的55%左右,除此之外,纳税人的咨询费用,办税费用,滞纳金和罚款等也相当可观。

  3.风险大,纳税人为了降低税收负担,减少纳税成本,常常采取一定的方法进行税收筹划,一旦筹划失败,很有可能涉嫌偷税,按规定,对偷税行为将被处以所偷税额5倍以下的罚款,触犯刑律的,还要依法追究刑事责任,这会给企业的声誉带来不良影响。

  影响纳税成本的相关因素及解决途径。

  1.正常税收负担,纳税人取得收入除了要征收较高的流转税外,对取得的收益还要征收较高比例的所得税,另外,国家对纳税人的一定财产还课以财产税,如果把这部分税收全部看成是从纳税人取得的收益中缴纳的,我们可以测算出这部分正常税收负担的比重。

  若税收优惠流转税税负占收入总额的5%,收益率为20%,令流转税占收益总额的比例为X,则有:收入额×5%=收入额×20%×X,解之得:X=25%,流转税和所得税(税率按33%计算)合计税负达到收益总额的58%,如果考虑财产税收,这个比例还要高,降低正常税收负担的有效途径是开展税收筹划。

  2.办税费用,办税费用包括办税人。

  员费用,资料费用,差旅费用,邮寄费用,利息等等,尽管办税费用在纳税成本中占的份额不大,但仍有筹划必要,比如对企业财会人员进行合理分工,由财会人员兼任办税员,通过网上申报降低资料费用等等,对于利息费用的降低途径可以采取递延纳税的办法。

  3.税务代理费用,纳税人为了防止税款计算错误,避免漏申报,错申报,以及进行税收筹划,需要向税务师事务所等中介机构进行税务咨询,或者委托注册税务师代为办理纳税事宜,按照有偿服务的原则,聘请中介机构办税,需要缴纳一定的费用,为了节约税务代理费用,纳税人应当在事前作适当考虑,应当考虑收益与支出是否配比,例如,聘请注册税务师进行一项税收筹划可以节税2万元,那么,支付的代理费应当低于或者远远低于2万元才是合算的。

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